מאמרים
מאמרים
maker.co.il מאמרים שלום אורח
יום ראשון 17 נובמבר 2019 מאמרים
מאמרים
מאמרים
מאמרים דף הבית מאמרים מאמרים מאמרים כותבי מאמרים מאמרים פרסם מאמר מאמרים צור קשר מאמרים
מאמרים כניסה | הרשמה מאמרים
מאמרים
מאמרים
פרסום מאמרים חינם > מאמרים > כספים, מימון ומיסוי > מס הכנסה > גילוי מרצון מאמרים
מאמרים
מאמרים
מאמרים
כל הקטגוריות
זוגיות ואהבה
אהבה
דייטנינג והיכרויות
ייעוץ וטיפול זוגי
זוגיות ואהבה - אחר
מאמרים
אוכל ומתכונים
אוכל אורגני
אוכל חגיגי
אירוח, אירועים וסדנאות
בשר ודגים
יין ומשקאות
ירקות וסלטים
מאכלי חלב
מאפים ופסטות
מנות אחרונות
מנות עיקריות ותוספות
מנות ראשונות ומרקים
מסעדות, קייטרינג ומשלוחים
אוכל ומתכונים - אחר
מאמרים
אומנות,בידור ופנאי
אמנות פלסטית
טלוויזיה וקולנוע
מוזיאונים וגלריות
מוסיקה ובידור באירועים
מוסיקה וריקוד
ספרות שירה וכתיבה יוצרת
פנאי ומשחקים
צילום
תחביבים
תיאטרון
אומנות, בידור ופנאי - אחר
מאמרים
אופנה, יופי וטיפוח
אופנה
איפור
ביגוד ואיפור לחתונה ואירועים
הסרת שיער
טיפול בעור
עיצוב שיער
קוסמטיקה
אופנה טיפוח ויופי - אחר
מאמרים
אימון אישי - Coaching
NLP
אימון ביחסים בין אישיים
אימון בקבלת החלטות
אימון ליצירת שינוי
אימון משפחה וזוגיות
אימון קריירה ועסקים
על אימון ומאמנים
אימון אישי- coaching - אחר
מאמרים
ביטוח
ביטוח בריאות וביטוח סיעודי
ביטוח חיים
ביטוח כללי
ביטוח לאומי
ביטוח משכנתא
ביטוח פנסיוני
ביטוח רכב ורכוש
ביטוח אחר
מאמרים
בית, שיפוצים ובנייה
אביזרים, ריהוט ומוצרי חשמל
אדריכלות
בנייה ושיפוץ
בריכות שחייה ונוי
גינון
הדברת מזיקים
הובלה ומעבר דירה
מיזוג וחימום
עיצוב פנג שואי
עיצוב פנים
רכישת ומכירת דירה
תחזוקה נכונה ושימור
בית , שיפוצים ובנייה - אחר
מאמרים
בריאות ורפואה
אורתופדיה ופיזיותרפיה
ארומתרפיה פרחי באך
בריאות גברים
בריאות הנפש
בריאות העור
בריאות העין
בריאות הפה והלסת
בריאות ורפואה-אחר
בריאות תינוקות, ילדים ומתבגרים
דיאטה ותזונה
הפרעות קשב וריכוז
מחלות והתמודדות
מניעה וטיפולים
ניתוחים פלסטיים וטיפולי יופי
נשים, הריון ולידה
נשירת שיער
סרטן
רופאים ומטפלים
רפואה
רפואה כללית
רפואה משלימה ואלטרנטיבית
רפואה סינית
שינה
מאמרים
הודעות לעיתונות
אינטרנט ומחשבים
עסקים, מימון וכספים
צבא וביטחון
הודעות לעיתונות - אחר
מאמרים
חברה ומדינה
איכות הסביבה
אקטואליה
דמוקרטיה, שלטון ופוליטיקה
דת ומדינה
זהות וזכויות הפרט
כלכלה וחברה
מגדר ומעמד האישה
צבא וביטחון
צדק חברתי
שואה ותקומה
תקשורת המונים
חברה ומדינה - אחר
מאמרים
חוק ומשפט
אזרחי
גירושין
דיני בנקאות
דיני חברות
דיני ירושה
דיני מיסים
דיני משפחה
דיני עבודה
דיני רשת
דיני תיירות
דיני תעבורה
הגירה ואשרות
החוק וחוקי התורה
הליכים משפטיים
חוק ומשפט -אחר
חקירות פרטיות
מקרקעין
נזיקין ורשלנות רפואית
עורך הדין והלקוח
פלילי
קניין רוחני וזכויות יוצרים
מאמרים
חינוך, לימודים וידע כללי
בתי ספר ומוסדות לימוד
הפרעות קשב וריכוז
חינוך ולימודים -אחר
חינוך ילדים ומתבגרים
חקר החלל
ידע כללי
לימוד עצמי
לימודים אקדמאיים
ליקויי למידה
מדע פופולרי
מדעי הרוח והחברה
מדעים מדוייקים
סדנאות ולימודי תעודה
מאמרים
כלי רכב
טיפולים ואחזקה
טרקטורונים
ליסינג השכרת רכב
מכוניות ורכבים כבדים
נהיגה ותאונות דרכים
רכב דו-גלגלי
שמאות ומוסכים
כלי רכב - אחר
מאמרים
כספים, מימון ומיסוי
אנשי מקצוע
בנקאות
הלוואות ומשכנתא
השקעות
כלכלת משק בית
כספים, מימון ומיסוי -אחר
מיסוי בינלאומי
מיסוי מקרקעין
מיסוי שוק ההון
מיסים כלליים
מס בולים
מס הכנסה
מס ערך מוסף
נדלן
ניהול חשבונות וביקורת
סיוע וקצבאות
פנסיה
מאמרים
מיחשוב, אינטרנט ועסקים מקוונים
אבטחת מידע
איחסון אתרים
אתרי משחקים
בניית אתרים
דיוור אלקטרוני
מחשבים
מיחשוב ארגוני
מסחר אלקטרוני
ניהול תוכן
עיצוב אתרים
עיצוב גרפי
עסקים מקוונים
פרסום ושיווק באינטרנט
ציוד טכנולוגי ואביזרים
קופירייטינג
קידום אתרים
שיווק באינטרנט
תוכנה
תרבות דיגיטלית
מיחשוב, אינטרנט ועסקים מקוונים - אחר
מאמרים
משפחה
אירועים וחתונות
אלימות במשפחה
גיל הזהב
גירושין
חיות מחמד
ילדים והורות
לידה ואמהות
משפחה - אחר
מאמרים
ספורט וכושר גופני
אומנויות לחימה
אימונים וכושר
הרפייה וטיפולים
חדרי כושר ומאמנים
יוגה
כדורגל וכדורסל
ספורט אתגרי
ספורט תחרותי
שחייה וספורט ימי
ספורט וכושר גופני - אחר
מאמרים
עבודה וקריירה
בטיחות בעבודה
השמה
יחסי עובד מעביד
מציאת תעסוקה ומקצוע
ניהול כוח אדם ומשאבי אנוש
נשים וקריירה
עבודה בחו"ל
עבודה מהבית
קורות חיים
ראיונות ומבחני קבלה
עבודה וקריירה - אחר
מאמרים
עסקים ושיווק
אירועים עסקיים
אסטרטגיה
יבוא - יצוא
יזמות עסקית
יחסי ציבור
ייעוץ לעסקים ואימון עסקי
מחקרי שוק
מכירות
נותני שירותים לעסקים
ניהול
ניהול ידע
עיצוב ואחזקת העסק
עסקים בינלאומיים
עסקים והחוק
עסקים קטנים ובינוניים
פרסום, שיווק ומיתוג
רעיונות לעסקים
שרות ושימור לקוחות
תעסוקה (דרושים)
תקשורת
עסקים ושיווק - אחר
מאמרים
קניות וצרכנות
השוואת מחירים
מוצרים ואביזרים
מתנות
נותני שירותים
צרכנות וביקורת מוצרים
רהיטים
קניות וצרכנות - אחר
מאמרים
רוחניות ושפור עצמי
אסטרולוגיה ונומרולוגיה
גלגול נשמות
גרפולוגיה
העצמה נשית
התמודדות עם מצבי לחץ
חלומות
יהדות
יועצים רוחניים
יופי ורוחניות
מאגיה ומיסטיקה
מדיטציה ויוגה
מימוש עצמי והעצמה
מסע רוחני
נומרולוגיה
פנג שואי
קבלה
קלפי טארוט
רייקי והילינג
תקשור וטלפתיה
תראפיה
רוחניות ושפור עצמי - אחר
מאמרים
שוק ההון
מסחר במניות
מאמרים
תיירות, נופש וטיולים
בתי מלון וצימרים
טיולים בארץ
טיולים בחו"ל
משרדי נסיעות
ספא ונופש
תיירות, נופש וטיולים - אחר
מאמרים
מאמרים
קישורים מומלצים
משכנתא
קבלת הצעה למשכנתא
א-ב במשכנתאות
קבלת הצעה למשכנתא
סדנת משכנתא חינם
מאמרים
משכנתא
משכנתא
יועץ משכנתא
מאמרים
משכנתא
מחשבון עמלת פרעון מוקדם
מחשבון משכנתא קרן שווה
מחשבון משכנתא לעומת שכירות
מחשבון ריבית אפקטיבית לנומינלית
מחשבון ריבית נומינלית לאפקטיבית
מחשבון משכנתא פריים
מחשבון משכנתא גרייס
מחשבון רגישות משכנתא
מאמרים
האחים שי
האחים שי
זיו שי
054-2664662
האחים שי שיפוצים - זיו שי נוכל!!!
מאמרים
מאמרים

גילוי מרצון

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 26/08/2014
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 353


מאמרים

גילוי מרצון [מיסוי כללי]

1. כללי

המונח "גילוי מרצון" מוסדר בנהלים ולא בחוק.

ביום 10.4.05, פורסם על ידי רשות המסים נוהל גילוי מרצון ("הנוהל הקבוע").נוהל זה עסק בתנאים שבהם תינתן על ידי רשות המסים ופרקליטות המדינההתחייבות להימנע מנקיטת הליכים פליליים כלפי נישום שיפנה לרשות המסיםוייזום גילוי עבירות של השמטת הכנסות או נכסים, ניהול ספרים כוזבים,התחמקות ממס בעסקים ועסקאות בארץ ובחו"ל ועבירות בקשר ליבוא וליצוא.

על פי אותו הנוהל, התחייבות להימנע מנקיטת הליכים פליליים מותנית במספר קריטריונים:

א. הגילוי מרצון נעשה ביוזמתו של הנישום ולא בעקבות חקירה או בדיקה של רשות המסים או רשות שלטונית אחרת[1].

ב. לא היה מידע קודם בידי רשות המסים ביחס לנושאים הכרוכים בגילוי מרצון, וזאת הן במישור האזרחי והן במישורהפלילי. מידע שפורסם באמצעי התקשורת ייחשב כמידע המצוי בידי רשות המסים.

ג. לא היה מידע קודם ברשות המסים או ברשות שלטונית אחרת הקשור לגילוי מרצון, לרבות חקירה ומידע בתיקי חברות קשורות, או שותף.

ד. רשות המסים לא החלה בבדיקה במישור האזרחי של התיקים הקשורים לנישומים ו/או לתאגידים ו/או לשותפים שיש להם נגיעה לגילוי מרצון.

ה. הגילוי מרצון לא היה כלול בכתבי בי-דין כלשהם הכוללים כתב תביעה, כתב הגנה, כתב אישום, הליך אזרחי או פלילי בבית משפט או בית דין בישראל.

ביום15.11.11, פורסם על ידי רשות המסים עדכון להוראות הנוהל האמור, המתייחסלגילוי מרצון בדבר קיומם של נכסים והכנסות של תושבי ישראל, מחוץ לישראל[2](להלן – חוזר 15.11.11). על פי הודעת רשות המסים, הנוהלהחדש מיועד בעיקר עבור אותם תושבי ישראל שצברו, קיבלו או ירשו נכסים וכספיםמחוץ לישראל, וטרם דיווחו עליהם מאז החלת הרפורמה במס בשנת 2003 (המעברממיסוי טריטוריאלי למיסוי פרסונאלי) ועד היום, ומתפרסם על רקע הגברת מאמצירשות המיסים לאיתור רכוש וכספים לא מדווחים, המוערכים על ידי רשות המסיםבמיליארדי ₪.

הרעיון במתן הקלות למי שפותח בהליך גילוימרצון הוא להתחשב במי שיוזם גילוי ודיווח על הכנסות. הדבר דומה למי שיוזםהסרת מחדלים. כידוע בקביעת כופר כסף, ובקביעת עונש מתחשבת רשות המסים וגםבתי המשפט במי שיזם הסרת מחדלים ואפילו לא היה זה במסגרת הליך של "גילוימרצון"[3]. משפתח הנישום בהליך "גילוי מרצון" נתפס הוא על ההכנסות והנכסיםעליהם הצהיר לפני רשות המסים ולא יוכל להתכחש לכך[4].

ישלציין, שבחלק ממדינות ה-OECD נהוגים נהלים של הליך "גילוי מרצון", בד בבדעם הקשחת הטיפול העונשי כלפי נישומים שממשיכים בהעלמת הכנסות.

2. הגשת בקשה לרשות המסים

עלפי הנוהל, נישום המבקש ליישם גילוי מרצון, יפנה בקשתו לסמנכ"ל בכירלחקירות של רשות המסים ובמידה ובקשתו תקיים את התנאים, יופנה הנישום לגורםהאזרחי הרלוונטי (פקיד השומה, מנהל מע"מ, גובה מכס וכדו') במטרה להסדיר אתחבויות המס הנובעות מהגילוי מרצון ללא נקיטת הליכים פליליים.

3.  עיקרי נוהל הגילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל לפי חוזרי הוראת השעה

3.1 הקלות ביחס לנוהל הקבוע בנהלים שהתפרסמו כהוראת שעה

חוזר15.11.11 הבהיר כי הוא יחול בתקופה שמיום 15.11.11 ועד ליום 30.6.12,וביחס לתקופה זו, יינתנו הקלות משמעותיות לתושבי ישראל, ביחס לגילוי מרצוןבדבר קיומם של  נכסים, הון והכנסות, מחוץ לישראל ("נכסי חוץ"). החוזר הדגיש, כי הוא לא יחול על גילוי מרצון ביחס לנושאים שאינם כרוכים בנכסי חוץ, וביחס לאלו ימשיך לחול הנוהל הקבוע.

החוזרמציין עוד, כי הקלות הנוהל החדש לעומת הנוהל הקבוע, מתייחסות הן למישורהגבייה באמצעות הקלות לעניין סכומי הריבית והפרשי ההצמדה, והן ביחס להליךהפרוצדוראלי, כאשר הבשורה העיקרית בהקשר זה, הינה ריכוז הטיפול במישורהפלילי והאזרחי תחת קורת גג אחת.

עם זאת, חוזר 15.11.11הדגיש כי ההקלות והחסינות מנקיטת הליכים פליליים יינתנו רק לתושבי ישראלאשר יממשו את הליך הגילוי מרצון בתקופה תחולת הנוהל האמורה לעיל. לאחרתקופה זו, ניתן יהיה לבצע הליכי גילוי מרצון בהתאם לנוהל הקבוע בלבד.

3.2 הפעלת חוזר 15.11.11

חוזר15.11.11 הבהיר כי הפעלת הנוהל תיעשה על ידי וועדה בראשות היועץ המשפטי,סמנכ"ל לחקירות ומודיעין, סמנכ"ל לעניינים מקצועיים וסמנכ"ל שומה וביקורת.המבקש להחיל לגביו את הנוהל, יפנה בקשתו שאותה יכתיר בכותרת "בקשה להקלות לפי נוהל גילוי מרצון – הוראת שעה", ושתכלול את כל העובדות הרלוונטיות לעניין, לוועדה, באמצעות הגשתה ללשכת מנהל רשות המסים ברחוב בנק ישראל 5, ירושלים

עםקליטת בקשה כאמור, תעבור הבקשה בחינה מקדמית שמטרתה תהיה לקבוע האם המקרהשפורט בבקשה מקיים את הקריטריונים להחלת הנוהל וראוי להיות נדון במסגרתהוועדה.

בקשה שאינה מקיימת את הקריטריונים הדרושים, לא תטופל במסגרת הנוהל, אולם החוזר מדגיש כי לא ייעשה במידע הכלול בה, שימוש במישור הפלילי או האזרחי.

בקשהשיתקיימו לגביה הקריטריונים הנדרשים, תאושר על ידי הוועדה, ובכך תינתןלמבקש חסינות מנקיטת סנקציה פלילית במסגרת דיני המס המצויים בסמכותה שלרשות המסים, אולם בכפוף לתנאים ולסייגים שבנוהל הקבוע (החסינות תחול רקלגבי גילוי כן, מלא ונאות, ולגבי סכום המס שישולם במסגרת הגילוי מרצון ובתנאי שסכום זה ישולם במועד ובתנאים שנקבעו[5]).

לאחראישור הבקשה, תקבע הוועדה את השלכות המס הנובעות מן הבקשה ותקבע שומת מסאזרחית מתאימה, לרבות בדרך של הסכם עם המבקש. המס המחויב מהשומה שתיקבע, לא יצבור ריבית וקנסות והוועדה תהא רשאית בנוסף, ליתן הקלות לגבי הפרשי הצמדה על המס המחויב, לרבות ביטולם המוחלט.

3.3 המקרים שלגביהם יחול חוזר 15.11.11

חוזר15.11.11 יחול על כל מקרה שאותו תראה הוועדה כמתאים, ראוי ונכון להחלתהנוהל. עם זאת, החוזר מציין מספר דוגמאות שלגביהן יחול הנוהל, תוך שמצויןכי אין מדובר ברשימת דוגמאות סגורה או ממצה.

א. החוזר יחול לגבי הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ שהתקבלו בירושה או במתנה מתושב חוץ.

ב.החוזר יחול לגבי הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ שנרכשו מכספים שנבעו מהפקתהכנסה בישראל או בחו"ל, ששולם עליה מס או שלא היתה חייבת בתשלום מס בישראל.

ג. החוזר יחול לגבי הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ, שחבות המס בגינן קיימת החל משנת המס 2003, בעקבות תיקון 132 לפקודה.

יחדעם האמור, החוזר מדגיש כי הנוהל לא יחול ביחס לנכסי חוץ שהופקו כתוצאהמעבירה פלילית מסוג "פשע"[6] (למשל עבירות מסוימות הכלולות בדיני איסורהלבנת הון וכדו'). כמו כן, הנוהל לא יחול כאשר הבקשה מוגשת בעקבות אובמקביל לחקירה או בדיקה הנעשית על ידי מי מרשויות המדינה[7].

3.4 קיזוז הפסדים מחו"ל

קיזוזהפסדים מחו"ל מעורר את השאלה הבאה: סעיף 29(5) לפקודה מאפשר קיזוז הפסדיםפירותיים מחו"ל בתנאי שהוגש לשנת המס שבה נוצר ההפסד כאמור בסעיפים 131ו-132 לפקודה. גם קיזוז הפסד הון המועבר משנה לשנה מותנה, כפי שקובע סעיף92(ב) לפקודה בכך שהוגש לפקיד השומה דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד כאמורבסעיפים 131 ו-132 לפקודה. מטרת ההוראות היא לאפשר לפקיד השומה לבדוק באופןשוטף את ההפסדים הנתבעים, לרבות ההפסדים שנוצרו בחו"ל. הדילמה היא שמצדאחד רשות המסים מעוניינת לעודד את הגילוי מרצון  ביחס לרכוש ולהכנסותמחו"ל, אך מצד שני היא רוצה למנוע "יבוא" הפסדים מחו"ל וקיזוזם כנגדההכנסות המדווחות בישראל. לפיכך, ניתן יהיה לקזז את ההפסדים מחו"ל שנובעיםמהגילוי מרצון כנגד הכנסות הנובעות מההון בחו"ל עליו הוצהר בהליך הגילוימרצון וביחס לשנת השומה אליה מתייחס הגילוי בלבד. לא ניתן יהיה לקזז אתהפסדי ההון כנגד רווחי הון שלא נכללו במסגרת הליך הגילוי מרצון. הוא הדיןלגבי קיזוז הפסדי פירות[8].

בנוסף, כחלק מההסדר, לא יותר לקזז הפסדיםפירותיים והפסדי הון עליהם הוצהר בדוחות של נישומים כדין כנגד רווחיםפירותיים ורווחי הון שהופקו בחו"ל, שעליהם הוצהר בהליך הגילוי מרצון.

3.5 פניות אנונימיות

בחוזרמיום [9]26.6.12 קובעת רשות המסים שלאור הנסיון שהצטבר היא תאפשר גם פניותאנונימיות בתקופה המוגדרת שבו היא תאפשר גילוי מרצון. מטרת הפניה היא לברראת גובה החבות במס לפני הגשת הבקשה לגילוי מרצון. הפניה תוגש למנהל רשותהמסים ותפרט את כל המידע ובין היתר את סכום ההון שנצבר בחו"ל, סוגי ההכנסותעל פני השנים, מקור ההון בחו"ל, רשימת המסמכים המבססים שברשות הנישום ללאציון פרטים מזהים בשלב זה ועוד. הפונה יציין את משרד השומה בו מתנהל תיקוו/או את מקום מגוריו הקבוע, אשר אליה תעביר רשות המסים את הפניה לצורךהערכת חבות המס

4. נוהל גילוי מרצון לגבי מגורים באזורי פיתוח

הוראתביצוע 4/2001 מהווה נוהל של "גילוי מרצון" לגבי ניצול הטבות שלא כדיןביישובים באזורי פיתוח[10] במשך שנה או יותר, בהצהירם, הצהרת כזב, שהם גריםבאופן קבוע בישוב באזור פיתוח המקנה להם הנחה במס. הוראת הביצוע מורהשדיווח לפני שהחלו הליכי בדיקה או חקירה בנושא ימנע נקיטת פעולות במישורהפלילי נגד המדווחים. הנישומים שיפנו יתבקשו להגיש דוחות מתקנים עד שש שניםאחורנית. "מבצע" הגילוי מרצון מוגבל בזמן.

5. גילוי מרצון בנושאי מס ערך מוסף

הגילוימרצון פועל גם בתחומים אחרים, כגון בתחום מס ערך מוסף. בהחלטת כופר מכסומע"מ מס' [11]10/07 נחשד גן אירועים בהעלמת עסקאות בשנים 2003-2005 בסך שלכ-1.5 מיליון ₪ ובכך עבר על הוראות סעיף 117(ב) לחוק מע"מ. ועדת הכופר בכלזאת החליטה להסתפק באזהרה בלבד משום הגילוי מרצון מצד העוסק וכן הסרתהמחדל בכך שחוב המס שולם.

6. האם כדאי לנישום לפנות להליך "גילוי מרצון"

עלהנישום לקחת בחשבון שאי דיווח על נכסים והכנסות עלול לגרום להטלת סנקציותבשני תחומים: אזרחי ופלילי. אם הנישום נמצא במצב שיש וודאות רבה בעניןאחריותו הפלילית ומקל וחומר גם במישור האזרחי, הרי, שמן הסתם, יקדים ויפנהלרשות המסים ויגיש בקשה בנוהל של "גילוי מרצון".

יש לזכורשפתיחת הליך פלילי נגד הנישום עלול להביא לעונש מאסר (מאסר בפועל ו/או מאסרעל תנאי) ולקנסות פליליים. עם זאת, בהליך פלילי המתנהל בבית המשפט ניתן גםלהגיע לעסקת טיעון. כמו כן, אפשר להגיש בקשה לכופר לפני פתיחת ההליךהפלילי או לפני ניהולו ולהגיש בקשה לכופר[12].

לעומת זאת, אם יש ספק בדבר חבותו של הנישום במס וגם יש ספק בדבר חובתו לדווח על נכסיו והכנסותיו, נוהל הגילוי מרצון אינו מתאים.

טלולדוגמא מי שיש בו סממנים רבים המצביעים על היותו תושב חוץ יותר מהיותותושב ישראל, ומשכך אינו חייב כלל לדווח על נכסיו ועל הכנסותיו מחוץ לישראל.במקרה זה, יעדיף, מן הסתם, להצטייד בחוות דעת משפטית מקצועית על כך שהינותושב חוץ ויימנע מהליך גילוי מרצון. אם יידרש על ידי רשות המסים להגישדיווחים, יעמוד בפני הצורך לנהל דיון בנושא מעמדו, דיון במישור האזרחי. אףאם לא תתקבל חוות הדעת שלפיה הינו תושב חוץ ופטור מדיווח, לא יירע מצבומעבר למצב שיזם הליך של גילוי מרצון.

[1]    ברשות שלטוניתאחרת הכוונה, למשל, למשטרת ישראל, רשות ניירות ערך, הרשות להלבנת הון,הרשות להגבלים עסקיים, מבקר המדינה, כונס הנכסים הרשמי, או בית המשפטוכדומה.

[2]    חוזר מיום 15.11.11 (סימוכין 11608911) בנושא: נוהלגילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל לתקופה שבין 15.11.11 עד30.6.12.

[3]    רע"פ 7135/10 יגאל חן נ' מ"י (3.11.10), האתר המשפטי מסטקס.

[4]    ראו עמ"ה 8013/04, 9049/05, 109/08 חיים גולובנציץ נ' פ"ש ירושלים (1.12.13), האתר המשפטי מסטקס.

[5]   עם זאת, לאור דברי החוזר לא ברור אם יחול גם הסייג הקבוע בנוהל הקבועלפיו החסינות הפלילית לא תחול ביחס לעבירות בסיסיות כגון אי הגשת דוחותוניכויים.

[6]    "פשע" מוגדר בחוק הפרשנות תוך הפניה לסעיף 24 לחוקהעונשין, התשל"ז-1977 כ"עבירה שנקבע לה עונש חמור ממאסר לתקופה של שלוששנים". בפקודת מס הכנסה עבירות לפי סעיף 220 לפקודה נכללות בהגדרת "פשע".סעיף 217 לפקודה קובע עבירות שהעונש עליהן הוא שנתיים בלבד ולכן הוא לאייכלל בהגדרת "פשע". לעומת זאת, סעיף 220 גוזר עונש מאסר מרבי של 7 שנים עלעבירות שונות. בתוך אלה ניתן לציין את סעיף 220(1) לפקודה העוסק בהשמטהמדוח בכוונה כדי להתחמק ממס, סעיף 220(2) אשר מדבר על מסירת אמרה או תרשומתכוזבת בדוח על פי הפקודה, סעיף 220(3) המדבר על תשובה כוזבת, בעל פה אובכתב על שאלה או דרישת ידיעות על פי הפקודה, סעיף 220(4) המדבר על הכנה אועזרה בהכנת פנקסי חשבונות כוזבים, או זיוף פנקסים ו/או רשומות, סעיף 220(5)המדבר על שימוש בכל מרמה, ערמה, או תחבולה או הרשאה להשתמש בהן, סעיף220(6) המדבר על הצגת מסמך כוזב למשלם ההכנסה כדי למנוע ניכוי מס במקור אוהפחתתו.

[7]    ראו ע"פ 70219/01 מור נ' מ"י (17.6.01), האתר המשפטי מסטקס,אשר בו דחה בית המשפט את טענת הנאשם שהחל בהליך "גילוי מרצון", משעשה כןלאחר שרשויות המס החלו בחקירה נגדו ומשום שלא נטל את הסיכון בניהול מו"מ עםרשויות המס.

[8]    ראו הנחיה מיום 28.10.12 (ללא סימוכין) בנושא:נוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל (הוראת שעה) - הבהרה בנושאקיזוז הפסדים מחו"ל.

[9]    חוזר מיום 26.6.12 (סימוכין: 12262212) בנושא: "נוהל גילוי מרצון הוראת השעה - הארכת מועד והבהרה", האתר המשפטי מסטקס.

[10]הוראת ביצוע 4/2001 מיום 8.2.01 בנושא: "גילוי מרצון ותשלום מס הכנסה ע"ייחידים שניצלו שלא כדין הטבות מס המגיעות רק לתושבי גבול הצפון, יהודה,שומרון, הנגב, אילת והערבה", האתר המשפטי מסטקס.

[11] החלות כופר מכס ומע"מ 10/07 בנושא העלמת עסקאות, האתר המשפטי מסטקס.

[12] ראו החלטות ועדות כופר באתר המשפטי מסטקס (במדור "החלטות מיסוי").

מתוך האוגדן "לקסיקון המסים" לכניסה לאתר המחבר לחץ כאן



תגיות של המאמר:


מאמרים
אודות כותב המאמר
מאמרים
מאמרים המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ
הוצאה לאור של ספרות מקצועית במסים ומאגר מידע אינטרנטי מסטקס בעריכת מנחם כהן
לעיון בספרות המקצועית הכנס לאתר שלנו


מאמרים
מאמרים אחרונים בנושא מס הכנסה מאמרים נוספים של מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים מאמרים נצפים ביותר בנושא מס הכנסה  
מאמרים מומחה גילוי מרצון לעסקים מאמרים
אבי רוזנבאום בקצרה על נוהל גילוי מרצון והסבר על הצורך בו לאלו המנהלים חשבונות בנק בחו"ל. הנוהל עתיד להסתיים בסוף שנת 2016 וכדאי להקדים לעשות בו שימוש. בשלב זה טרם ידוע האם יוארך הנוהל.
מאת: אבי רוזנבאום
פורסם ב: 08/09/2016
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 229
מאמרים החזרי מס לשכירים- הסיבות להיווצרות החזרי המס. מאמרים
דוד בכר מדוע ישנה זכאות להחזרי מס אצל השכירים? מה הסיבות לכך וכיצד לקבל החזרי מס אלה. במאמר זה נסביר על הסיבות להיווצרות החזרי מס, על אילו שנים ניתן להגיש בקשה להחזר מס וכיצד ניתן לקבל החזרי מס אלה חזרה.
מאת: דוד בכר
פורסם ב: 30/04/2016
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 161
מאמרים טופס מידע W9 מאמרים
Shiran Madar CPA Isr רבים מאזרחי ארה"ב שמתגוררים בישראל נדרשים בימים אלו לחתום על טופס W9 בבנק בו מתנהל חשבונם, ובחלק מהמקרים הם גם נדרשים לחתום על כתב ויתור בנוגע לחובות הדיווח שלהם בארה"ב.
מאת: Shiran Madar CPA Isr
פורסם ב: 28/11/2014
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 422
מאמרים חשבונית לשכיר - האם זה כדאי? מאמרים
ג'סי פינקמן פרילנסר שכיר ומוציא חשבוניות דרך חברה צד ג'? כדאי שתקרא את זה. שיטת העצמאי שכיר עשוייה לכאורה להיות לא חוקית והיא בטוח לא משתלמת מבחינה כספית. במאמר הבא אנו נסביר את הבעיה בשיטה ונסביר למה היא עשוייה להיות לא חוקית לפי בית משפט.
מאת: ג'סי פינקמן
פורסם ב: 05/08/2014
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 259
מאמרים החזר מס , מהו ? מאמרים
רועי קיידר במאמר זה נגלה מהו גוף מס הכנסה , ומהו החזר מס שמגיע לשכירים החזר מס הכנסה הוא החזר כסף מהמדינה, אשר נובע מגביית מס ביתר במשך שנה או יותר ועד 6 שנות מס אחורה מהשנה הנוכחית.
מאת: רועי קיידר
פורסם ב: 31/07/2014
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 390
מאמרים יועצי מס - לקבל מהמדינה החזרים מאמרים
אסף יהלומי הביקורת הקשה ביותר, שמושמעת בדרך כלל מפי אזרחים כלפי המדינה שלהם, היא על נטל המס שנקלח מהם. התחושה היא תמיד, שנטל המס הוא גבוה מדי, במיוחד כאשר מביטים סביב ותוהים לאן הולך בדיוק כל הכסף שמשלמים למס הכנסה, אם שירותים מסוימים אינם מתפקדים כראוי או בכלל. לכן אין זה פלא, שאזרחים תמיד שמחים לגלות, שמגיע להם החזרי מס.
מאת: אסף יהלומי
פורסם ב: 03/03/2013
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 598
מאמרים החזרי מס מאמרים
מכונת כתיבה רבים מתושבי ישראל אינם מודעים לעובדה שהם זכאים להחזרי מס, גם אם הם עובדים שכירים או בין אם הם עצמאיים ומשקיעים בבורסה לדוגמא...כיום ניתן לקבל החזר מס עד 7 שנים אחורה
מאת: מכונת כתיבה
פורסם ב: 20/02/2013
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 997
מאמרים תפקידיו של רואה חשבון מאמרים
איציק תפקידו של רואה החשבון כולל בתוכו עשייה של מגוון רחב של פעולות ובין היתר: רישום ותיעוד הפעילות הכלכלית של העסק, תיעוד של הוצאות שוטפות של העסק כמו: הכנסות והוצאות וכדומה, חיזוי של מצבו הכלכלי של העסק, ניתוח מידע לכלי רלוונטי, ביקורות לגבי כל הפעולות הפיננסיות הנעשות בעסק
מאת: איציק
פורסם ב: 17/02/2013
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 908
מאמרים רואה חשבון – גם בעסקים קטנים מאמרים
איציק הידע והכלים שברשות רואה חשבון יוכלו לשרת את בעלי העסקים הקטנים הן בקבלה של דחיית מועדי תשלומים הן בקבלת פטור מתשלומים שונים לרשויות והן בתחומים רבים ומגוונים
מאת: איציק
פורסם ב: 17/02/2013
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 878
מאמרים החזר מס לשכירים מאמרים
מכונת כתיבה מי לא אוהב לקבל כסף בחזרה? מס הכנסה מוכן להחזיר לך את הכסף שמגיע לך. למעשה כל השנה שילמת מיסים, בגין הכנסות מעבודתך ועתה בסוף השנה תוכל לקבל מתוך המס הזה החזר מס לשכירים.
מאת: מכונת כתיבה
פורסם ב: 23/01/2013
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 954
מאמרים התיישנות חוב ביטוח לאומי לאחר 7 שנים מאמרים
ביטוח לאומי תיקון 159 לחוק הביטוח הלאומי, סעיף 363א לחוק הביטוח הלאומי הוסף בתיקון 159 לחוק הביטוח הלאומי[1] (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 (להלן - החוק, או חוק הביטוח הלאומי).
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 14/04/2015
קטגוריה: ביטוח לאומי
צפיות: 1245
מאמרים תיקון 48 לחוק מס ערך מוסף מאמרים
דיני מיסים מועד החיוב במס בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן - חוק מע"מ, או החוק) נקבע בפרק ו' לחוק בסעיפים 22-29. סעיף 22 נוגע למועד החיוב במכר טובין וקובע שמועד החיוב במס יהיה עם מסירת הטובין. אפשר שעם מסירת הטובין טרם התקבלה התמורה, אולם מאחר שמועד החיוב כבר חל, יש להוציא חשבונית בתוך שבועיים בהתאם לסעיף 46(א) לחוק ולשלם את מס העסקאות בהתאם, אף אם טרם התקבלה התמורה. כלומר, יש קושי בתשלום מס עסקאות אצל העוסק המוכר באשראי.
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 14/04/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 318
מאמרים קבלת דירה - במתנה או בירושה? מאמרים
מקרקעין דירה בירושה סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין, (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963 (להלן - החוק) מעניק פטור במכירת דירה מזכה שקיבל המוכר בירושה בהתמלא כל התנאים הבאים: 1. המוכר הוא בן זוגו של המוריש או צאצא של המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש.
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 11/09/2014
קטגוריה: מקרקעין
צפיות: 390
מאמרים הפחתה בשיטת המלאי בסיס מאמרים
מקרקעין למונח "מלאי בסיסי" לא נקבעה הגדרה מפורשת הן בפקודה והן בחשבונאות. בעקבות כישלונה של שיטת חישוב המלאי הבסיסי אשר הונהגה כאחת מהשיטות להערכת מלאי בחשבונאות ואימוץ השיטה לגבי נכסים מסוימים אחרים כקבוע בסיפא שבסעיף 17(3) לפקודה, נוצר מצב בו למונח "מלאי בסיסי" קיימים שני שימושים: האחד - על פי שיטת חישוב המלאי הבסיסי שנחלתו בעבר, והשני - על פי הסיפא שבסעיף 17(3) לפקודה המיושם לענין מס הכנסה, בעיקר.
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 26/08/2014
קטגוריה: מקרקעין
צפיות: 354
מאמרים פתרון שאלה בנושא קניין רוחני מתוך בחינת יועצי מס 1/2014 מאמרים
קניין רוחני וזכויות יוצרים מר ברד פיתח שיטה חדשה לאחסון כלים וסחורות במדפים דקורטיביים נשלפים. את הפיתוח רשם כפטנט במספר מדינות בעולם. מר ברד השכיר את זכויות השימוש בשיטת האחסון למספר בתי קפה מלקוחותיו
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 26/08/2014
קטגוריה: קניין רוחני וזכויות יוצרים
צפיות: 304
מאמרים היבטי מס בניסוח חוזי מקרקעין מאמרים
מקרקעין במכירת מקרקעין חלים מסים שונים. חשוב שהצדדים להסכם המכר ובאי כוחם יכירו את ההיבטים השונים של דיני המסים ואת השלכותיהם על העסקה ועל הצדדים לה. לכל הפחות, על הצדדים להסכם המכר לוודא כי יש בידם את התשובות לשאלות הבאות:
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 26/08/2014
קטגוריה: מקרקעין
צפיות: 289
מאמרים התיישנות חוב ביטוח לאומי לאחר 7 שנים מאמרים
ביטוח לאומי תיקון 159 לחוק הביטוח הלאומי סעיף 363א לחוק הביטוח הלאומי הוסף בתיקון 159 לחוק הביטוח הלאומי[1] (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 (להלן - החוק, או חוק הביטוח הלאומי).
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 26/08/2014
קטגוריה: ביטוח לאומי
צפיות: 1106
מאמרים פותח עסק חדש ( עוסק מורשה-עצמאי ,או חברה בע"מ )-הכללים ברכישת עסק קיים,מה עליך לבדוק! מאמרים
שי הראל רואי חשבון פותח עסק חדש,עוסק מורשה-עצמאי,או חברה בע"מ,אלו הם הכללים ברכישת עסק קיים. מה יש לבקש מרואה חשבון של המוכר,איך מבצעים את הערכת השווי,איפה אני מוצא עסק למכירה
מאת: שי הראל רואי חשבון
פורסם ב: 09/09/2008
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 2483
מאמרים חשבי שכר בכירים- קורס חשבי שכר בכירים מאמרים
מרטין בוקסדורף הראשון בכל חברה שמשלמת משכורת לעובדיה, יש צורך בעובד שהוא חשב שכר בכיר- מדובר בתחום רגיש ביותר ומורכב, בו חשוב כי טעויות יצומצמו ככל האפשר ולכן חשוב כי ההכשרה והידע של חשבי שכר בכירים יהיה מקיף ומספק ככל האפשר.
מאת: מרטין בוקסדורף הראשון
פורסם ב: 14/08/2011
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 2228
מאמרים חשבוניות אוטומטיות בגין תשלומים דחויים מאמרים
SEO NETO חשבוניות אוטומטיות אלו חשבוניות שמופקות באופן ממוחשב על ידי תוכנת ניהול החשבונות רק במועד החיוב. לפי החוק במדינת ישראל, לאחר תשלום עבור עבודה מחובתו של בעל העסק להוציא חשבונית מס. אך מה קורה במידה ומדובר בתשלומים דחויים? כיצד יכול בעל העסק להוציא חשבוניות ללא הצורך להקפיד ולזכור את מועד התשלום?
מאת: SEO NETO
פורסם ב: 08/11/2010
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1978
מאמרים על מה אנחנו משלמים מס הכנסה? מאמרים
איל טובי הנישום משלם מס הכנסה על הכנסתו ה"חייבת" במס. הכנסה חייבת היא ההכנסה לאחר קיזוז ניכויים, זיכויים ופטורים מסוימים שמותרים לקיזוז לפי חוקי המס. במאמר זה אציג בפניכם איזה סוגי הוצאות ניתן לנכות, ומענה לשאלות מה ההבדל בין הוצאה פירותית להוצאה הונית? על מה בעצם אנחנו משלמים מס הכנסה? וההבדל בין שיעורי המס בין שכירים לעצמאיים
מאת: איל טובי
פורסם ב: 22/12/2009
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1933
מאמרים החזר מס עקב הפסדים בבורסה מאמרים
אטרקט קידום אתרים השקעה בבורסה מניבה לעתים רבות זכייה בסכומי כסף גדולים וכמו כל מקור הכנסה גם סכום הרווחים בבורסה חייב בתשלום מס הכנסה. לעתים קורה גם שהמשקיע מפסיד בבורסה ומס הכנסה גובה מס גבוה יותר ממה שאמור המשקיע לשלם בהתאם להפסדיו בבורסה.
מאת: אטרקט קידום אתרים
פורסם ב: 01/02/2009
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1909
מאמרים החזרי מס מאמרים
אור הלל אלפי שכירים מקבלים מידי שנה החזרים ממס הכנסה בגובה אלפי שקלים בגין תשלומי מס ששילמו ביתר במהלך השנים , הקריטריונים לקבלת החזר מס מגוונים ורוב רובם המכריע של השכירים עונה או ענה בעבר על אחדים מהם וזו סיבה להגשת בקשה לקבלת החזר ממס הכנסה. החזר מס יכול להגיע לאלפי שקלים וחבל לפספס את ההזדמנות לקבל את המגיע לך!
מאת: אור הלל
פורסם ב: 30/03/2009
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1743
מאמרים החזר מס בגין תרומות מאמרים
אטרקט קידום אתרים אחד מהחוקים שנועדו לעודד תרומות למוסדות ציבוריים הוא החוק המחייב החזרי מס עקב תרומה למוסד ציבורי. חוק החזרי מס בגין תרומות נועד בעיקר כדי לעודד אנשים לתרום סכומים גדולים למוסדות צדקה וכדי שהתורם יקבל החזרי מס בגין תרומות אלו עליו לתרום למעלה מ 380 ש"ח בשנת המס.
מאת: אטרקט קידום אתרים
פורסם ב: 01/02/2009
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1715
מאמרים טמל- הכנסת עבודה מאמרים
דוד דגן סעיף 2(2) – מקור להכנסה שהיא הכנסת עבודה ההכנסה יכולה להיות בכסף או בשווה כסף במישירן או בעקיפין לעבוד או לאחר לטובתו – הגדרה רחבה שבאה להתגבר על הסוואת ההכנסה אצל מעבידים ועובדים, בדרך של "החזר הוצאות". ראוי להחיל את העיקרון של סעיף 2(2) על כל הסעיפים
מאת: דוד דגן
פורסם ב: 21/04/2011
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1557
מאמרים החזר מס בגין ילד לקוי למידה / נכה מאמרים
אטרקט קידום אתרים בשנת 2003 המדינה הגדירה ילדים לקויי למידה וילדים נכים כילדים נטולי יכולת והורים לילדים מסוג זה זכאים להקלות במס . בעבר הגדרת המדינה לנטולי יכולת הייתה מצומצמת יותר והיא כללה רק ילדים עיוורים או משותקים .
מאת: אטרקט קידום אתרים
פורסם ב: 01/02/2009
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1359
מאמרים החזרי מס לשכירים – קריטריונים מאמרים
החזרי מס לשכירים רוב השכירים במשק משלמים מס ע"י המעסיק ואינם מודעים לסכומים המשולמים או לזכאותם להחזרי מס, החוק בעניין החזרי מס לשכירים קובע שורה ארוכה של קריטריונים שכל העומד בהם זכאי להחזר מס.
מאת: החזרי מס לשכירים
פורסם ב: 04/03/2010
קטגוריה: מס הכנסה
צפיות: 1219
מאמרים

מאמרים
מאמרים
מאמרים
מעוניין לפרסם את מאמריך בחינם? מעוניין להגיע בקלות ללקוחות וקולגות פוטנציאליים? הרשם עכשיו ופרסם מאמרים.
כללי:
תנאי שימוש באתר
הנחיות העורכים
מדוע לפרסם מאמרים?
 
 
אתר נבנה על ידי סייטמאסטר בע"מ - בניית אתרים מקצועית וקידום אתרים במנועי חיפוש.