מאמרים
מאמרים
maker.co.il מאמרים שלום אורח
יום חמישי 27 פברואר 2020 מאמרים
מאמרים
מאמרים
מאמרים דף הבית מאמרים מאמרים מאמרים כותבי מאמרים מאמרים פרסם מאמר מאמרים צור קשר מאמרים
מאמרים כניסה | הרשמה מאמרים
מאמרים
מאמרים
פרסום מאמרים חינם > מאמרים > חוק ומשפט > דיני מיסים > רילוקיישן חדש מאמרים
מאמרים
מאמרים
מאמרים
כל הקטגוריות
זוגיות ואהבה
אהבה
דייטנינג והיכרויות
ייעוץ וטיפול זוגי
זוגיות ואהבה - אחר
מאמרים
אוכל ומתכונים
אוכל אורגני
אוכל חגיגי
אירוח, אירועים וסדנאות
בשר ודגים
יין ומשקאות
ירקות וסלטים
מאכלי חלב
מאפים ופסטות
מנות אחרונות
מנות עיקריות ותוספות
מנות ראשונות ומרקים
מסעדות, קייטרינג ומשלוחים
אוכל ומתכונים - אחר
מאמרים
אומנות,בידור ופנאי
אמנות פלסטית
טלוויזיה וקולנוע
מוזיאונים וגלריות
מוסיקה ובידור באירועים
מוסיקה וריקוד
ספרות שירה וכתיבה יוצרת
פנאי ומשחקים
צילום
תחביבים
תיאטרון
אומנות, בידור ופנאי - אחר
מאמרים
אופנה, יופי וטיפוח
אופנה
איפור
ביגוד ואיפור לחתונה ואירועים
הסרת שיער
טיפול בעור
עיצוב שיער
קוסמטיקה
אופנה טיפוח ויופי - אחר
מאמרים
אימון אישי - Coaching
NLP
אימון ביחסים בין אישיים
אימון בקבלת החלטות
אימון ליצירת שינוי
אימון משפחה וזוגיות
אימון קריירה ועסקים
על אימון ומאמנים
אימון אישי- coaching - אחר
מאמרים
ביטוח
ביטוח בריאות וביטוח סיעודי
ביטוח חיים
ביטוח כללי
ביטוח לאומי
ביטוח משכנתא
ביטוח פנסיוני
ביטוח רכב ורכוש
ביטוח אחר
מאמרים
בית, שיפוצים ובנייה
אביזרים, ריהוט ומוצרי חשמל
אדריכלות
בנייה ושיפוץ
בריכות שחייה ונוי
גינון
הדברת מזיקים
הובלה ומעבר דירה
מיזוג וחימום
עיצוב פנג שואי
עיצוב פנים
רכישת ומכירת דירה
תחזוקה נכונה ושימור
בית , שיפוצים ובנייה - אחר
מאמרים
בריאות ורפואה
אורתופדיה ופיזיותרפיה
ארומתרפיה פרחי באך
בריאות גברים
בריאות הנפש
בריאות העור
בריאות העין
בריאות הפה והלסת
בריאות ורפואה-אחר
בריאות תינוקות, ילדים ומתבגרים
דיאטה ותזונה
הפרעות קשב וריכוז
מחלות והתמודדות
מניעה וטיפולים
ניתוחים פלסטיים וטיפולי יופי
נשים, הריון ולידה
נשירת שיער
סרטן
רופאים ומטפלים
רפואה
רפואה כללית
רפואה משלימה ואלטרנטיבית
רפואה סינית
שינה
מאמרים
הודעות לעיתונות
אינטרנט ומחשבים
עסקים, מימון וכספים
צבא וביטחון
הודעות לעיתונות - אחר
מאמרים
חברה ומדינה
איכות הסביבה
אקטואליה
דמוקרטיה, שלטון ופוליטיקה
דת ומדינה
זהות וזכויות הפרט
כלכלה וחברה
מגדר ומעמד האישה
צבא וביטחון
צדק חברתי
שואה ותקומה
תקשורת המונים
חברה ומדינה - אחר
מאמרים
חוק ומשפט
אזרחי
גירושין
דיני בנקאות
דיני חברות
דיני ירושה
דיני מיסים
דיני משפחה
דיני עבודה
דיני רשת
דיני תיירות
דיני תעבורה
הגירה ואשרות
החוק וחוקי התורה
הליכים משפטיים
חוק ומשפט -אחר
חקירות פרטיות
מקרקעין
נזיקין ורשלנות רפואית
עורך הדין והלקוח
פלילי
קניין רוחני וזכויות יוצרים
מאמרים
חינוך, לימודים וידע כללי
בתי ספר ומוסדות לימוד
הפרעות קשב וריכוז
חינוך ולימודים -אחר
חינוך ילדים ומתבגרים
חקר החלל
ידע כללי
לימוד עצמי
לימודים אקדמאיים
ליקויי למידה
מדע פופולרי
מדעי הרוח והחברה
מדעים מדוייקים
סדנאות ולימודי תעודה
מאמרים
כלי רכב
טיפולים ואחזקה
טרקטורונים
ליסינג השכרת רכב
מכוניות ורכבים כבדים
נהיגה ותאונות דרכים
רכב דו-גלגלי
שמאות ומוסכים
כלי רכב - אחר
מאמרים
כספים, מימון ומיסוי
אנשי מקצוע
בנקאות
הלוואות ומשכנתא
השקעות
כלכלת משק בית
כספים, מימון ומיסוי -אחר
מיסוי בינלאומי
מיסוי מקרקעין
מיסוי שוק ההון
מיסים כלליים
מס בולים
מס הכנסה
מס ערך מוסף
נדלן
ניהול חשבונות וביקורת
סיוע וקצבאות
פנסיה
מאמרים
מיחשוב, אינטרנט ועסקים מקוונים
אבטחת מידע
איחסון אתרים
אתרי משחקים
בניית אתרים
דיוור אלקטרוני
מחשבים
מיחשוב ארגוני
מסחר אלקטרוני
ניהול תוכן
עיצוב אתרים
עיצוב גרפי
עסקים מקוונים
פרסום ושיווק באינטרנט
ציוד טכנולוגי ואביזרים
קופירייטינג
קידום אתרים
שיווק באינטרנט
תוכנה
תרבות דיגיטלית
מיחשוב, אינטרנט ועסקים מקוונים - אחר
מאמרים
משפחה
אירועים וחתונות
אלימות במשפחה
גיל הזהב
גירושין
חיות מחמד
ילדים והורות
לידה ואמהות
משפחה - אחר
מאמרים
ספורט וכושר גופני
אומנויות לחימה
אימונים וכושר
הרפייה וטיפולים
חדרי כושר ומאמנים
יוגה
כדורגל וכדורסל
ספורט אתגרי
ספורט תחרותי
שחייה וספורט ימי
ספורט וכושר גופני - אחר
מאמרים
עבודה וקריירה
בטיחות בעבודה
השמה
יחסי עובד מעביד
מציאת תעסוקה ומקצוע
ניהול כוח אדם ומשאבי אנוש
נשים וקריירה
עבודה בחו"ל
עבודה מהבית
קורות חיים
ראיונות ומבחני קבלה
עבודה וקריירה - אחר
מאמרים
עסקים ושיווק
אירועים עסקיים
אסטרטגיה
יבוא - יצוא
יזמות עסקית
יחסי ציבור
ייעוץ לעסקים ואימון עסקי
מחקרי שוק
מכירות
נותני שירותים לעסקים
ניהול
ניהול ידע
עיצוב ואחזקת העסק
עסקים בינלאומיים
עסקים והחוק
עסקים קטנים ובינוניים
פרסום, שיווק ומיתוג
רעיונות לעסקים
שרות ושימור לקוחות
תעסוקה (דרושים)
תקשורת
עסקים ושיווק - אחר
מאמרים
קניות וצרכנות
השוואת מחירים
מוצרים ואביזרים
מתנות
נותני שירותים
צרכנות וביקורת מוצרים
רהיטים
קניות וצרכנות - אחר
מאמרים
רוחניות ושפור עצמי
אסטרולוגיה ונומרולוגיה
גלגול נשמות
גרפולוגיה
העצמה נשית
התמודדות עם מצבי לחץ
חלומות
יהדות
יועצים רוחניים
יופי ורוחניות
מאגיה ומיסטיקה
מדיטציה ויוגה
מימוש עצמי והעצמה
מסע רוחני
נומרולוגיה
פנג שואי
קבלה
קלפי טארוט
רייקי והילינג
תקשור וטלפתיה
תראפיה
רוחניות ושפור עצמי - אחר
מאמרים
שוק ההון
מסחר במניות
מאמרים
תיירות, נופש וטיולים
בתי מלון וצימרים
טיולים בארץ
טיולים בחו"ל
משרדי נסיעות
ספא ונופש
תיירות, נופש וטיולים - אחר
מאמרים
מאמרים
קישורים מומלצים
משכנתא
קבלת הצעה למשכנתא
א-ב במשכנתאות
קבלת הצעה למשכנתא
סדנת משכנתא חינם
מאמרים
משכנתא
משכנתא
יועץ משכנתא
מאמרים
משכנתא
מחשבון עמלת פרעון מוקדם
מחשבון משכנתא קרן שווה
מחשבון משכנתא לעומת שכירות
מחשבון ריבית אפקטיבית לנומינלית
מחשבון ריבית נומינלית לאפקטיבית
מחשבון משכנתא פריים
מחשבון משכנתא גרייס
מחשבון רגישות משכנתא
מאמרים
האחים שי
האחים שי
זיו שי
054-2664662
האחים שי שיפוצים - זיו שי נוכל!!!
מאמרים
מאמרים

רילוקיישן חדש

ד"ר איתמר כוכבי
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 16/11/2017
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 388


מאמרים
רילוקיישן חדש


ד"ר איתמר כוכבי עורך דין, רואה חשבון וכלכלן

הטכניון – הפקולטה להנדסת תעשייה וניהול, מרצה בקורסים "חשבונאות ניהולית מתקדמת" ו"בקרת עלויות".

מרצה מצטיין טכניוני – הצטיינות יתירה בהוראה לשנת תשע"ה סמסטר חורף.

מרצה מצטיין טכניוני – ראוי לשבח בהוראה לשנת התשע"ו.

אוניברסיטת חיפה – הפקולטה לניהול – מנהל עסקים, מרצה בקורסים "חשבונאות פיננסית" ו"עקרונות החשבונאות" לתואר MBA.

הפקולטה למשפטים – אוניברסיטת חיפה – מרצה בקורס "עקרונות החשבונאות  וניתוח דוחות כספיים", לתואר מוסמך במשפטים LL.M עם התמחות במשפט עסקי מסחרי.

מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.

ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה Dr. Faculty of Law, University of Haifa.


מבוא: פרסום חדש של מס הכנסה – החמרה עם עובדי הרילוקיישן

לאחרונה פרסמה החטיבה המקצועית של רשות המיסים, החלטה חדשה בנושא עובדי הרילוקיישן. החלטה זו נועדה להחליף את ההחלטה הקודמת, משנת 2014. ההחלטה מחודש נובמבר 2017, קובעת תנאים לפיהם העובדים יוכלו לעבוד בחו"ל, לשלם מס בחו"ל ולא לשלמו בארץ ולא להיפגע בדרישות מס "מנופחות" במועד חזרתם ארצה.

ההחלטה מסובכת ו"עמוסה" בדרישות, תנאים ומועדים בהם, האזרח המבקש להפסיק לשלם מס בישראל, צריך לעמוד. מדובר בהחלטה שברובה "מקשה" עם האזרח וביחד עם תיקון 223 לפקודת מס ההכנסה (בו אדון בהמשך) מקדמת את הרחבת חובת הדיווח ואת הרחבת בסיס המס.

"רילוקיישן" מהו

רילוקיישן הינו תהליך של מעבר ממדינת תושבות אחת למדינת תושבות אחרת תוך התמקמות במדינת התושבות האחרת. תושב ישראל, אשר עשה רילוקיישן לחו"ל, ייחשב עדיין לתושב ישראל לצרכי מס, דבר אשר יחייב אותו בדיווח על הכנסותיו (לרבות הכנסותיו מחו"ל) ותשלום מס במדינת ישראל. לתהליך הרילוקיישן קיימות השלכות משפטיות על תושב ישראל ובני משפחתו, והעיקרית שבהן הינה החבות במס ותשלומי המס שעל תושב ישראל העובד בחו"ל לשלם למדינה בגין הכנסותיו בחו"ל.

רילוקיישן: החלטת מיסוי 2519/17 של רשות המסים בישראל

ההחלטה שבנידון, מרחיבה את בסיס המס ונוקטת באותו הקו של תיקון 223 לפקודת מס הכנסה – מגמה "המחמירה" עם הנישום.

ההחלטה דנה בעובדי הרילוקיישן בלבד, הנשלחים לעבודה על ידי חברה תושבת ישראל לחברות  הקשורות, במדינות החתומות עם מדינת ישראל על אמנות למניעת כפל מס.

ראוי לציין כי הלכה למעשה ביטלה ההחלטה את הלכת ספיר ו"סגרה כל פרצה" שהייתה לנישום בהקשר של פיצול התא המשפחתי. ההחלטה קושרת בקשר הדוק את מעבר בני המשפחה לחו"ל לניתוק הזיקה ממדינת ישראל וכפועל יוצא הפסקת המיסוי על ידה.

"בית קבע"

ההחלטה מכירה ב-3 מצבים למועד הניתוק, כאשר אלה מושפעים ישירות מקיום או העדר "בית קבע", השייך לנישום בארץ ובחו"ל. בהקשר זה חשוב להדגיש כי "בית קבע", בהתאם להגדרה בס' 3.1.1 להחלטה, אינו יכול להיות בית מגורים ארעי, דהיינו מלון או דירת נופש בחו"ל לא תסייע לנישום בהקשר זה, גם אם התגורר בה זה מכבר.

המצב הראשון מוגדר בסעיף 3.1.2 (א), אשר עוסק במי שיש לו בית קבע בחו"ל ואין לו בית קבע בישראל. הסעיף קובע חלופות למועד ניתוק במצב זה:

  1. יום המעבר של העובד לחו"ל;
  2. יום מעבר בני-משפחתו לחו"ל (בן/בת זוג וילדים מעל גיל 18);
  3. יום קבלת אישור התושבות מרשויות המס של המדינה הזרה;
  4. תום שישה חודשים מהיום בו החל להתגורר העובד בבית מגורים.

חשוב לציין כי המועד יקבע לפי החלופה המאוחרת. בהקשר זה לא ברורה תרומתה היחסית של חלופה מס' 1 לאור חלופה מס' 4, שכן קשה לתאר מצב בו העובד יתגורר בבית מגוריו (בחו"ל) במשך 6 חודשים אך לא יעבור לחו"ל. עוד יש לציין כי ההחלטה מחייבת את בני-המשפחה להימצא שנתיים וחצי מתוך השלוש, יחד עם הנישום בחו"ל. לפיכך, קשה לתאר מצב בו אחת החלופות תתקיים מאוחר מחלופה מס' 4.

מן האמור לעיל נובע כי הלכה למעשה, נישום שיש לו בית קבע בחו"ל ואין בישראל, ימוסה על-ידי מדינת ישראל למשך כ-6 חודשים לפחות.

המצב השני מוגדר בסעיף 3.1.2 (ב), אשר עוסק בנישום שיש ברשותו בית קבע בישראל ובחו"ל וקובע  חלופות למועד הניתוק:

  1. תום 12 חודשים מהמועד המאוחר בסעיפים קטנים 1-2 של ס' 3.1.2 (א) לעיל;
  2. תום 6 חודשים מהמועד המפורט בס' קטן 4 שבס' 3.1.2 (א) שלעיל;
  3. היום בו הפך לתושב זר במדינה הזרה בכפוף לקבלת אישור תושבות.

מהסעיף ניתן להבין בנקל כי תושב ששומר על נכסו בישראל מקבל תנאים טובים פחות, שכן לנישום כזה מתווספת חצי שנת המתנה נוספת על החלופות של הנישום באפשרות הראשונה. לפיכך ובהתאם למה שהוסבר לעיל, לרוב, פרק הזמן בו ימשיך להיות ממוסה גם בישראל יגיעה לשנה לפחות – פרק זמן לא קצר כלל וכלל לנישום שעושה רילוקיישן ל-3 שנים (הרף התחתון של ההחלטה).

המצב השלישי, מוגדר בס' 3.1.2 (ג), אשר עוסק במי שאין לו בית קבע לא בארץ ולא בחו"ל. סעיף זה קובע כי הפסקת המיסוי בישראל תעשה בתחילת שנת המס העוקבת. דהיינו הנישום ימשיך לשלם מס בין 1 ל-11 חודשים.

חשוב לשים לב כי ההחלטה אינה דנה במצב בו לנישום יש בית בישראל אך אין בית בחו"ל. כמו-כן, על פניו, מבין האפשרויות הקיימות המצב בו יש שני בתים נראה כ"גרוע ביותר" עבור הנישום. קשה להאמין כי כל אדם המעתיק את חייו לחו"ל למשך שנים בודדות ייפרד מנכסיו בארץ ולכן ניראה כי המגמה היא החמרה עם הנישום וצמצום תקופת הפטור רק לשנתיים מתוך השלוש.


הלכת ספיר: פיצול התא המשפחתי וירידת כוחו של המבחן הטכני

בפרשת ספיר (ע"א 4862/13) עלתה השאלה האם יכול להיחשב ספיר כמי שניתק את זיקתו לישראל, לאור העובדה כי אשתו וילדיו נשארו בארץ וכן לאור העובדה שנהג לבקרם לתקופות ארוכות מאלה שנקבעו במבחן הטכני.

מיכאל ספיר, עבר בשנת 1994 לסינגפור עם משפחתו וחיי עימם שם עד לשנת 1998. בשנת 1998 חזר עם משפחתו ארצה. בשנת 2001 חזר לסינגפור מטעם עבודתו ומשנת 2002 הפך לתושב קבע בסינגפור וחיי שם במשך 10 שנים. הבעיה כאמור הייתה שמשפחתו, אשר כידוע נבחנת במבחן מרכז החיים, נשארה בארץ. מעבר לקבוע בחזקה שבחוק (כך, למשל, אחת החלופות בחזקה קובעת כי תושב ישראל הוא מי ששהה בישראל 183 יום בשנת מס ויותר ואילו ספיר, רק בשנת 2001, שהה בארץ במשך 224 יום).

בית המשפט המחוזי בחן את הסוגיה לאור המבחן המהותי וקבע כי הזוגיות שבה בחרו הוא וזוגתו אינה יכולה ללמד באופן חד-משמעי על העדר זיקתו לסינגפור, והעובדה שהינם נשואיים אינה יכולה לשמש משקל נגד כנגד כל שאר הזיקות.

החלטה זו, אושרה בהמשך גם בבית המשפט העליון. כבוד השופטת חיות קבעה כי על אף ש"חיי משפחה משותפים" הם נתון משמעותי במבחן מרכז החיים, אין הם הנתון המכריע, שכן יש לקחת בחשבון כי משפחות יכולות לבחור לחיות גם אחרת.

מן האמור לעיל ניתן להסיק שתי מסקנות הרלוונטיות לענייננו. ראשית, למבחן המהותי יש עדיפות על המבחן הטכני. בנוסף לכך, ברור כי העברת התא המשפחתי לחו"ל אינה חזות הכל, אלא רק מרכיב מיני רבים במבחן המהותי.


החיוב להעברת התא המשפחתי: שלילת הלכת ספיר

כפי שהוסבר לעיל קיים קשר הדוק בין יום ניתוק התושבות ליום מעבר המשפחה למדינה הזרה, שכן הסעיף קובע שהמועד יקבע "לפי המאוחר שבהם", דהיינו, כל עוד המשפחה לא עברה, הזיקה לא נותקהקביעה זו סותרת באופן ברור את הלכת ספיר ובעצם מגבילה את מבחן "מרכז החיים" לרכיב הזיקה המשפחתית.

כמו כן, ס' 3.2 להחלטה – קביעת ניתוק התושבות – הסדר מס, קובע בלשון חד משמעית כי הנישום מחוייב להתגורר בבית הקבע שלו ביחד עם בן זוגו וילדיו מתחת לגיל 18. בהמשך הסעיף, יש התייחסות להעדר בית קבע והפניה לסע' 3.1.2 (ג) לעיל, אך אין התייחסות להעדר העברת התא המשפחתי לחו"ל. מכך ניתן להסיק כי בעוד ש"בית קבע" היא תנאי חשוב אך לא הכרחי, העברת התא המשפחתי מהווה תנאי הכרחי – דרישת סף נוקשה.

יתרה מזאת, ס' 3.1.4 להחלטה, העוסק במועד החזרה קובע כי די שפרט אחד מהתא המשפחתי (הנישום עצמו, בן זוגו או מי מילדיו מתחת לגיל 18) ישוב ארצה כדי שהניתוק יסתיים. נוסף על כך, סעיף זה גם קובע כי על משפחת הנישום להתגורר עמו בחו"ל לכל הפחות למשך 30 חודשים (שנתיים וחצי). קביעה זו, מדגישה שוב, שהעברת התא המשפחתי הוא תנאי בל יעבור.

ההקלה היחידה בהקשר זה, וככל הנראה ההקלה היחידה שהחלטה זו מעניקה לנישום, בהשוואה למצב המשפטי הישן, נמצאת בסעיפים 3.2.3 ו-3.2.4 העוסקים במספר הימים בכל שנת המס, בהם ניתן לנישום ולבני משפחתו לשהות בארץ. הנישום מקבל הקלה של 10 ימים, שכן ההחלטה הקודמת חייבה אותו בעד 65 יום בארץ והנוכחית בעד 75 יום ואילו בני משפחתו, זוכים בצורה דומה, להקלה של 5 ימים, כך שיוכלו לשהות בישראל 85 ימים בלבד.

משך השהות בחו"ל

ההחלטה קובעת כדרישת מינימום, כי הנישום ישהה בחוץ לארץ במשך 3 שנים לפחות(ראה למשל, ס' 3.1.4 להחלטה). דרישה זו אינה חדשה, אמנם חשוב להזכיר כי דרישה זו זכתה בעבר לביקורת מצד בית-המשפט וניתנו החלטות כנגדה. בניגוד מוחלט לכך, הדרישה חודשה בהחלטה החדשה ונכון להיום מהווה דרישת סף.

הפרת דרישות ההחלטה: אחריות העובד

שינוי נוסף שחל בהחלטת 2017 לעומת ההחלטה הקודמת, משנת 2014, נוגע לאחריות בעת הפרת ההחלטה. ההחלטה הנוכחית, מעבירה במידה רבה את האחריות לעובד. בעבר, בעת ההפרה מי שנדרש לשלם את המס הייתה החברה ואילו היום רוב האחריות להפרה תושט על העובד (השוו, למשל, ס' 4.7 בהחלטה משנת 2014 לעומת ס' 4.6 בהחלטה הנוכחית).


לסיכום, לאור כל האמור לעיל, ניתן לומר בבטחה כי ההחלטה החדשה מקדמת את הרחבת בסיס המס, שוללת כל "פרצה" שעמדה בפני עושה הרילוקיישן קודם לכן ובהחלט "מקשה" על האזרח כנישום.


תיקון 223 לפקודת מס ההכנסה

במסגרת תיקון 223 לפקודה הורחבה חובת הדיווח למס הכנסה גם במקרים בהם החזקה הכמותית (המבחן הטכני) אשר מופיעה בפקודת מס ההכנסה מתקיימתכלומר, בפועל, נטל ההוכחה מתהפך, שכן בהתאם לתיקון הנישום חייב לדווח למס הכנסה ולהוכיח כי החזקה נכונה לגביו, וזאת באמצעות צירוף מסמכים התומכים בטענתו, אם יש מסמכים כאמור, מבלי לגרוע מחובת הדיווח של תושב חוץ על הכנסות מישראל.

הערה:  המידע המוצג במאמר הינו מידע כללי בלבד, ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת משפטית. המחבר ו/או המערכת אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. רק הוראות החוק, הפסיקה או הוראות המוסד המטפל, מחייבות וקובעות. בכל מקרה בו נכתב לשון זכר הכוונה גם ללשון נקבה, וכן להיפך, אלא אם נאמר במפורש אחרת.

הכותב: ד"ר איתמר כוכבי, הינו מרצה בפקולטה הנדסת תעשייה וניהול בטכניון בחיפה כ-20 שנה, בקורסים חשבונאות ניהולית מתקדמת ובקרת עלויות. כמו כן, מרצה באוניברסיטת חיפה, בפקולטה למשפטים של אונ' חיפה בקורס "עקרונות החשבונאות וניתוח דוחות כספיים", לתואר מוסמך במשפטים LL.M עם התמחות במשפט עסקי מסחרי וכן בפקולטה לניהול – מנהל עסקים, לתואר MBA, בקורסים "חשבונאות פיננסית" ו"עקרונות החשבונאות".

ד"ר מהפקולטה למשפטים באוניברסיטת חיפה. Dr. Faculty of  Law, University of Haifa, ISRAEL.

במקצועו רואה חשבון וכלכלן (כ-23 שנה), וכן עורך דין ונוטריון. בעל משרד עריכת דין (רואה חשבון), בקריית הממשלה בחיפה. תחום התמחותו דיני מיסים, משפט מסחרי ודיני עבודה.

מחבר הספר: "רווחה בעולם קפיטליסטי" Welfare in a Capitalist World, אשר יצא לאור בהוצאת ספריית גלובס.         

מיקום המשרד: קריית הממשלה פל ים  7, חיפה, 

פל': 5443671- 050 טל: 8621350- 04, פקס: 8621349- 04                                    

e-mail:   cpa-adv-itamar@bezeqint.net



תגיות של המאמר:


מאמרים
אודות כותב המאמר
מאמרים
מאמרים ד"ר מהפקולטה במשפטים באוניברסיטת חיפה. במקצועו רואה חשבון (כ-20 שנה) , ועורך דין. תחום התמחותו דיני מיסים, משפט מסחרי ודיני עבודה.

מאמרים
מאמרים אחרונים בנושא דיני מיסים מאמרים נוספים של ד"ר איתמר כוכבי מאמרים נצפים ביותר בנושא דיני מיסים  
מאמרים הוֹצָאוֹת מִשְׁפָּט מאמרים
איתמר כוכבי הוצאות משפט הינן סכומי כסף המוטלים על ידי בית המשפט על הצד להליך, האמורים להיות משולמים לצד הנגדי במשפט. סכום הכסף בו חויב הצד המפסיד, מהווה בדרך כלל, החזר מלא או חלקי של הוצאות ניהול המשפט של הצד הזוכה, ואשר נקבעים בהתאם לשיקול דעתו של השופט.
מאת: איתמר כוכבי
פורסם ב: 22/06/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 139
מאמרים שְׁוַויְץ, אַרְצוֹת הַבְּרִית – גִּלּוּי מֵרָצוֹן, מִקְלְטֵי מַס מאמרים
איתמר כוכבי העשור האחרון, עמד בסימן מאבק במקלטי המס, אשר הונף על ידי ארצות הברית, כדגל במלחמה במקלטי המס. החל מחוקים וכללים אשר נועדו להקשות על העלמת מס, ועד קנסות של מיליארדים על בנקים שוויצריים שסייעו לאזרחים האמריקאים להתחמק מתשלומי המס.
מאת: איתמר כוכבי
פורסם ב: 19/06/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 99
מאמרים סיכום הקורסים מאמרים
איתמר כוכבי במהלך הקורסים חשבונאות ניהולית מתקדמת ובקרת עלויות, הצגתי שיטות תמחיר מסורתי (אשר התפתחו בארה"ב החל משנת 1920)תמחיר תהליך Process costing (שיטת תמחיר, המתמקדת במדידת עלויות של תהליכי ייצור, לגבי כלל התוצרת, בכל תחנת ייצור – חומרים, עבודה, ועקיפות בנפרד).
מאת: איתמר כוכבי
פורסם ב: 07/06/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 413
מאמרים הטבות מס למפתחי אפליקציות מאמרים
ד"ר אבי נוב חברות אפליקציות עשויות ליהנות מהטבות מס שכן הן מקיימות לרוב את עיקר התנאים הקבועים במסגרת החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט‑1959. חברות אפליקציות מבצעות "פעילות ייצורית" בתחום פיתוח תוכנה וזו עיקר פעילותן, הן לרוב נחשבות מפעל "בר תחרות", כהגדרת מונח זה בסעיף 18א לחוק, והן עומדות בתנאים הקבועים בחוק ל"חברה מועדפת".
מאת: ד"ר אבי נוב
פורסם ב: 31/05/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 183
מאמרים מקור הכסף בחשבון הבנק בחו"ל מאמרים
ד"ר אבי נוב הבנקים משמשים כיום כנציגי רשות המסים, והם מטרידים את הלקוחות שלהם בשאלות ביחס למקור הכסף בחשבונות הבנק של לקוחותיהם. בעקבות פרשיות שונות מהשנים האחרונות, לרבות הטלת סנקציות על ידי האמריקאים בפרשת UBS, בנקים בכל העולם פונים ללקוחות שלהם ודורשים לדעת את מקור הכסף בחשבון הבנק.
מאת: ד"ר אבי נוב
פורסם ב: 24/05/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 293
מאמרים תיקון 48 לחוק מס ערך מוסף מאמרים
מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים מועד החיוב במס בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן - חוק מע"מ, או החוק) נקבע בפרק ו' לחוק בסעיפים 22-29. סעיף 22 נוגע למועד החיוב במכר טובין וקובע שמועד החיוב במס יהיה עם מסירת הטובין. אפשר שעם מסירת הטובין טרם התקבלה התמורה, אולם מאחר שמועד החיוב כבר חל, יש להוציא חשבונית בתוך שבועיים בהתאם לסעיף 46(א) לחוק ולשלם את מס העסקאות בהתאם, אף אם טרם התקבלה התמורה. כלומר, יש קושי בתשלום מס עסקאות אצל העוסק המוכר באשראי.
מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למנהל עסקים
פורסם ב: 14/04/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 333
מאמרים גילוי מרצון של הון שחור מאמרים
מיכאל פליישמן המאמר מפרט אודות גילוי מרצון לבעלי עסקים ויזמים. התקנה החדשה פותחת חלון הזדמנויות זמני אותו כדאי למהר לנצל למניעת תסבוכות מורכבות עתידיות מול רשויות המס.
מאת: מיכאל פליישמן
פורסם ב: 15/01/2015
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 553
מאמרים חיים פרוימוביץ מוביל את פעילות סי. אף. פרח החזקות בתחום תמ"א 38 מאמרים
מרטין בוקסדורף הראשון יו"ר חברת c.f פרח החזקות חיים פרוימוביץ בשיתוף פעולה נוסף עם חברת מיזמים אחת החברות הגדולות בתחום הנדל"ן הישראלי. במיוחד תחום תמא 38 ופינוי בינוי. כאשר הפרויקט הראשון הולך להיות בניין בהרברט סמואל, שצפוי להיות אחד הבניינים המרשימים בתל אביב.
מאת: מרטין בוקסדורף הראשון
פורסם ב: 15/05/2014
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 1526
מאמרים דירת נופש לא תיחשב דירת מגורים לצרכי מס רכישה מאמרים
יובל כידוע על דירת מגורים משולם מס רכישה מופחת ולפיכך קיים עניין בקרב רוכשי דירות להגדירן, עד כמה שמתיר החוק, כדירות מגורים. פעמים רבות עלה עניין זה למבחן כאשר נתגלעו סכסוכים בין רוכשי דירות נופש לרשויות המס. ייתכן שפסק דין שניתן בבית המשפט העליון בתחילת שנת 2014 שם סוף פסוק בעניין זה בקובעו מתי תיחשב דירה לדירת מגורים ומתי כדירת נופש.
מאת: יובל
פורסם ב: 21/02/2014
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 262
מאמרים נדחתה בקשה להגדיר כתובענה ייצוגית תביעה שעניינה גביית מע"מ על ידי תאגיד מים מאמרים
יובל בפסק דין שניתן בעניין בקשה לאישור תובענה כתובענה ייצוגית כנגד תאגיד המים "גיחון" (המספק שירותי מים וביוב לתושבי ירושלים) נדחתה הבקשה. פסק הדין נותח במאמר תחת הכותרת "דחייה ייצוגית על גביית מע"מ של תאגיד מים" (במאמר פורסם בגליון 691 של העיתון המקוון מס פקס).
מאת: יובל
פורסם ב: 21/02/2014
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 235
עמוד ראשון עמוד קודם 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 עמוד הבא עמוד אחרון
מאמרים צָרְפַת – ישראל, גילוי מרצון, תושב חוזר מאמרים
דיני מיסים בשנת 1995 נחתמה אמנת מס בין ישראל לצרפת. האמנה מסדירה את המיסוי בין שתי המדינות. האמנה קובעת את המקרים בהם כל מדינה (ישראל או צרפת) יכולה להטיל מס על תושבי המדינה האחרת (צרפת או ישראל) ומונעת בדרך כלל הטלת כפל מס על תושבי מדינת ישראל או צרפת.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 14/06/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 345
מאמרים צַוָּואָה הֲדָדִית מאמרים
דיני משפחה צוואה – מסמך בעל תוקף משפטי, (ברוב המקרים נעשה בכתב ע"י אדם הנמצא בכושר שכלי), ובו קובע המצווה את בקשתו, לחלוקת רכושו לאחר פטירתו, ליורשיו הרשומים בצוואה.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 09/06/2016
קטגוריה: דיני משפחה
צפיות: 431
מאמרים מִסְמְכֵי פָּנָמָה – מִקְלָט מֵרְשׁוּת הַמִּסִּים מאמרים
דיני מיסים משרד עורכי דין לא יכול להיות מקלט מרשות המסים, פנייה לעורך דין לא תהווה בגדר 'מקלט' ללקוח פרשת מסמכי פנמה: ביהמ"ש דחה את טענותיו של משרד עורכי דין לפיהן אינו חייב לחשוף בפני רשות המסים את לקוחותיו מטעמי חיסיון עורך דין-לקוח.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 09/06/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 347
מאמרים הַבַּנְקִים נִפְטָרִים מִלְּקוֹחוֹת מֵחֲשָׁשׁ לַחֲקִירוֹת בארה"ב מאמרים
דיני מיסים הבנק הבינלאומי הראשון לישראל בע"מ, דורש מהקופות המספקות הלוואות ללא ריבית, הסדרת מעמדן מול רשות המסים, עד אמצע יוני, מחשש שהן משמשות להלבנת הון. הסיבה לדרישה החדשה היא עמדה שפרסם האוצר בעקבות הוראות ה־FATCA האמריקאיות שמטרתן להעמיק את גביית המסים בארה"ב על הכנסות מנכסים מחוץ לגבולות ארה"ב.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 02/06/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 313
מאמרים יְמֵי מְנוּחָה בְּחָגֵי וּמוֹעֲדֵי יִשְׂרָאֵל מאמרים
דיני עבודה החובה לשלם שכר בחגים לעובדים, עולה מתוקף צו ההרחבה להסכם המסגרת במגזר העסקי. בהתאם לכך, עובד חודשי ועובד שכר (בתנאים הרשומים להלן) זכאים לשכר רגיל, אף בימים אשר לא עבדו בהם בשל היותם ימי מנוחה בחגים.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 02/06/2016
קטגוריה: דיני עבודה
צפיות: 373
מאמרים בַּנְק UBP הַשְׁוֵויצָרִי מְחַסֵּל נִכְסֵי יִשְׂרְאֵלִים שֶׁלֹּא שִׁלְּמוּ מַס מאמרים
דיני מיסים בנק ההשקעותUBP השוויצרי, הודיע ללקוחותיו הישראלים, שאם לא יוכיחו כי קיים דיווח, לרשות המסים בישראל על הכספים אשר בחשבונותיהם, תיק ההשקעות של הלקוח יימכר, והכסף יופקד בחשבון שאין לו גישה אליו, הבנק יתחיל לממש בעצמו את הנכסים בבנק והכספים יוקפאו ב-1 באוקטובר 2016.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 31/05/2016
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 318
מאמרים צַו קִיּוּם צַווָּאָה, הִתְנַגְּדוּת לַצַּו לְקִיּוּם צַווָּאָה מאמרים
חוק ומשפט -אחר צוואה הינה ציווי של הוראות והנחיות של אדם אשר מבקש ומצפה לשקף את רצונו מה יעשה לאחר מותו עם רכושו, נכסיו וענייניו. חוק הירושה, התשכ"ח-1965 (להלן יקרא: "החוק"), קובע כללים להסדרת וניהול עזבונו של אדם לאחר מותו.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 27/05/2016
קטגוריה: חוק ומשפט -אחר
צפיות: 274
מאמרים חֶשְׁבּוֹן בַּנְק מְשֻׁתָּף, אֲרִיכוּת יָמִים, הִיוָּוָּתְרוּת בַּחַיִּים מאמרים
חוק ומשפט -אחר חשבון בנק משותף הינו חשבון עובר ושב, בו רשום יותר מבעל חשבון אחד. בחשבון בנק משותף קיימת מערכת יחסים בין כל בעלי החשבון ובין כל אחד מבעלי החשבון לתאגיד הבנקאי. שותפות בחשבון נקבעת בהתאם לתנאים שהוסכמו בין שותפי החשבון (על פי המוסכם ביניהם) לבין הבנק.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 24/05/2016
קטגוריה: חוק ומשפט -אחר
צפיות: 664
מאמרים עֲבוֹדַת נָשִׁים, הֵרָיוֹן וְלֵידָה מאמרים
דיני עבודה חוק עבודת נשים, התשי"ד-1954 (להלן יקרא: "החוק"), קובע את הזכאויות העומדות לנשים כזכויות קוגנטיות (ר' מאמרי: חוקים קוגנטיים, חוקים דיספוזיטיביים – ד"ר איתמר כוכבי). מטרת החוק וייעודו הינו הבטחת הזכויות וההגנה על הנשים בעבודה
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 22/05/2016
קטגוריה: דיני עבודה
צפיות: 423
מאמרים עִסְקָאוֹת נוֹגְדוֹת מאמרים
חוק ומשפט -אחר עסקאות נוגדות במקרקעין הינו המצב בו קיימות שתי התחייבויות לעסקאות במקרקעין, הסותרות אחת את השנייה, לגבי אותו נכס, הגורמות לכך, שהעסקאות מתנגשות זו בזו. עסקה נוגדת מתבצעת כאשר נכס נמכר לשני קונים במקביל.
מאת: ד"ר איתמר כוכבי
פורסם ב: 20/05/2016
קטגוריה: חוק ומשפט -אחר
צפיות: 296
עמוד ראשון עמוד קודם 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 עמוד הבא עמוד אחרון
מאמרים מס הכנסה: חובת ניכוי מס במקור מתשלומים בעד שירותים מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין חובת ניכוי המס במקור מחייבת (בסעיף 164) את משלם ההכנסה לנכות את המס שחייב בו הנישום (מקבל ההכנסה). במילים אחרות, חובה לנכות את המס מייד בעת תשלום ההכנסה. החובה לנכות מס במקור אינה חובה העוסקת במהותה של החבות במס, כלומר אינה חובה שקובעת את זהותו של הנישום החייב במס,
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 15/08/2010
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 13636
מאמרים חובת ניכוי מס במקור מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין מהי חובת ניכוי מס במקור? חובת ניכוי המס במקור מחייבת את משלם ההכנסה לנכות את המס שחייב בו הנישום (מקבל ההכנסה). במילים אחרות, חובה לנכות את המס מייד בעת תשלום ההכנסה. החובה לנכות מס במקור אינה חובה העוסקת במהותה של החבות במס, כלומר אינה חובה שקובעת את זהותו של הנישום החייב במס, אלא חובה העוסקת בגביית המס.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 21/07/2008
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 9620
מאמרים מס הכנסה: מעבר משיטת דיווח על בסיס מזומן לשיטת דיווח על בסיס מצטבר מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין תורת החשבונאות מכירה בשתי שיטות דיווח עיקריות: שיטת דיווח על בסיס מצטבר הנה שיטת דיווח, לפיה, עיתוי ההכרה בהכנסות והוצאות בעסק הינו כאשר מתגבשת הזכות לקבל את ההכנסה או החובה לשלם את הוצאה, ולא במועד בו התקבלה ההכנסה או הוצאה ההוצאה בפועל. שיטת דיווח על בסיס מצטבר היא הגישה המקובלת לפי כללי החשבונאות, ולפיה מנוהלים הדו"חות הכספיים של רוב החברות
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 04/08/2010
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 9460
מאמרים ייעוץ מס: חוק מע"מ - ניכוי תשומות בגין עסקאות עתידיות מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין סעיף 41 לחוק מע"מ קובע כי אין לנכות מס על תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה חייבת במס. לעניין מהותו של סעיף 41 הנ"ל הסביר המלומד פרופ' אהרון נמדר בספרו "מס ערך מוסף" (חושן למשפט- 2000) (להלן: "נמדר"), בעמ' 529-530
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 18/08/2010
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 8687
מאמרים תושב חוזר ותיק- מיהו ולאילו הטבות מס זכאי מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין תושב חוזר הוא מי ששהה מחוץ לארץ תקופה של עשר שנים רצופות. לרגל חגיגות ה- 60 למדינת ישראל ובמטרה לעודד עליה וחזרה לארץ, הוחלט בהוראת שעה על קיצור של תקופה זו ל- חמש שנים בלבד.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 26/08/2010
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 8604
מאמרים ייעוץ מס : מס הכנסה - מכירת מניות בחברה פרטית, שנרכשו לפני רפורמת המס מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין סעיף 94ב(א) לפקודה מתייחס לכללים שיחולו לגבי למכירת מניות בחברה פרטית שנרכשו לפני יום 1/1/03. ס"ק (1) קובע כדלקמן: "(א) במכירת מניה של חברה שמניותיה אינן רשומות למסחר בבורסה, או במכירת מניה על ידי מי שהוראות סעיף 6 לחוק תיאומים בשל אינפלציה או הוראות לפי סעיף 130א אינן חלות בקביעת הכנסתו ושיעור המס החל על רווח ההון במכירתה הוא 25% או יותר, יחולו הוראות אלה:
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 18/08/2010
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 8514
מאמרים נהלו ספריכם כדין, כמתחייב מפקודת מס הכנסה ובכך נמנעו קשיים אל מול רשויות מס הכנסה ומס ערך מוסף! מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין במבצעי ניהול ספרים מוצאות רשויות המס שלל רב, וניתן להצביע על מחדל זה של נישומים ועוסקים רבים כאחד המחדלים השכיחים ביותר אשר בעטיו הם "מסתבכים" עם רשויות המס. לאור שכיחותו של מחדל זה, במאמר זה נעמוד על סמכותן של רשויות המס להורות על ניהול ספרים כדין, על תכליתן ומטרתן של הוראות אילו ואף נגע בקצרה באחת מיני רבות בנפקויות הנובעות מהפרת הוראות ניהול הספרים.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 18/09/2008
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 7867
מאמרים ישראלים מגלים את אוקראינה לטובת השקעות בנדל"ן ועוד מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין אוקראינה קיבלה את עצמאותה בשנת 1991, לאחר התפרקותה של ברית המועצות. אומנם בשנות ה-90 חוותה אוקראינה ירידה משמעותית באיכות החיים של אזרחיה, אך כיום מצאת אוקראינה בתהליכי התהוות ועושה לא מעט על מנת למשוך אליה משקיעים זרים וביניהם גם ישראלים רבים.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 18/09/2008
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 7787
מאמרים בית המשפט התיר למנהל מע"מ לתקן הודעת כפל מס שגויה מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין סעיף 50 לחוק מס ערך מוסף התשל"ו-1975 (להלן: "החוק") קובע כי מקום שהוצאו חשבוניות מס שלא כדין או מקום שניכו מס תשומות הכלול בחשבונית מס שלא כדין, רשאי המנהל להטיל על הנישום כפל מס.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 25/09/2008
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 7588
מאמרים רשויות המס עומדות להרחיב את הפטור ממס הכנסה ורווח הון לתושבים חוזרים רפורמה מבורכת מאמרים
דורון, טיקוצקי, צדרבוים,  עורכי דין במטרה לעודד אוכלוסיית עולים ותושבים חוזרים ותיקים לעלות לישראל הוגשה הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 167 והוראת שעה), התשס"ח- 2008 (להלן: "הפקודה"). אחד מן התיקונים המוצעים נוגע לפטור ממס לו זכאי תושב ישראל, על הכנסות מנכסים שמחוץ לישראל.
מאת: דורון, טיקוצקי, צדרבוים, עורכי דין
פורסם ב: 22/09/2008
קטגוריה: דיני מיסים
צפיות: 7567
מאמרים

מאמרים
מאמרים
מאמרים
מעוניין לפרסם את מאמריך בחינם? מעוניין להגיע בקלות ללקוחות וקולגות פוטנציאליים? הרשם עכשיו ופרסם מאמרים.
כללי:
תנאי שימוש באתר
הנחיות העורכים
מדוע לפרסם מאמרים?
 
 
אתר נבנה על ידי סייטמאסטר בע"מ - בניית אתרים מקצועית וקידום אתרים במנועי חיפוש.